Учет курсовых разниц у Принципала и Агента по договорам комиссии и агентским договорам

1. Как комитенту и принципалу отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете

 

По расчетам по комиссионному (агентскому) вознаграждению курсовые разницы возникают, только если вознаграждение выплачивается комиссионеру (агенту) после оказания посреднических услуг.

 

Возникают курсовые разницы и при расчетах по возмещению расходов на исполнение поручения, так как возмещение выплачивается на основании утвержденного отчета комиссионера (агента) и документов, подтверждающих произведенные расходы.

 

В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникли от переоценки кредиторской задолженности по комиссионному (агентскому) вознаграждению или по возмещению расходов комиссионеру (агенту) на исполнение поручения, учитывайте в прочих доходах или расходах в обычном порядке.

 

Расходы по выплате вознаграждения и возмещения в этом случае признайте по курсу, действующему на дату признания расхода. Обычно это дата утверждения отчета, но может быть и дата составления соответствующих уведомлений или извещений комиссионера (агента) при отсутствии возражений с вашей стороны (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", Приложение к ПБУ 3/2006, п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

 

Если вознаграждение уплачивается авансом или удерживается комиссионером (агентом) авансом из сумм, поступивших от комитента (принципала) на исполнение поручения, то курсовых разниц не возникает.

 

Средства, перечисленные комиссионеру (агенту) на исполнение им поручения (на приобретение активов и оплату расходов по договору за счет комитента (принципала)), не пересчитываются и курсовые разницы по ним не возникают, как и по обычным авансам. Ведь перечисление средств комиссионеру (агенту) не дает права на получение валюты или ее рублевого эквивалента в будущем.

 

Активы, приобретенные комиссионером (агентом), и расходы, осуществленные комиссионером (агентом), примите к учету в обычном порядке исходя из стоимости, определенной по официальному курсу валюты, действовавшему на дату перечисления средств (п. 9 ПБУ 3/2006).

 

Пример отражения курсовых разниц у комитента, приобретающего оборудование у иностранного поставщика через посредника

 

Для приобретения оборудования у иностранного поставщика организация (комитент) заключила договор комиссии с посредником (комиссионером), не являющимся плательщиком НДС.

 

Согласно условиям контракта, заключенного с иностранным поставщиком, право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования перевозчику.

 

В рамках договора комиссии были выполнены, в частности, следующие операции:

 

10.01.2022 комитент со своего валютного счета перечислил комиссионеру 50 000 евро;

12.01.2022 комиссионер перечислил иностранному поставщику аванс в размере 20 000 евро;

18.01.2022 иностранный поставщик передал оборудование перевозчику;

21.01.2022 оборудование поступило на склад покупателя, комиссионер перечислил иностранному поставщику оставшиеся 30 000 евро за оборудование. В этот же день комитент получил отчет об исполнении поручения с приложением товаросопроводительных документов и утвердил его;

26.01.2022 комитент перечислил комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 2 000 евро.

 

Курс евро, установленный Банком России, составил:

 

10.01.2022 - 84,0695 руб/евро;

12.01.2022 - 84,8784 руб/евро;

18.01.2022 - 86,8609 руб/евро;

21.01.2022 - 86,8215 руб/евро;

26.01.2022 - 88,9286 руб/евро.

 

В бухгалтерском учете комитента эти операции отражены следующим образом:

 

Содержание операции Дт Кт Сумма в рублях Сумма в евро Первичный документ

10.01.2022 - курс 84,0695 руб/евро

         
Перечислены деньги комиссионеру (50000 х 84,0695) 76 52

4 203 475=

50 000 Выписка банка по валютному счету

18.01.2022 

         
Оборудование принято к учету 15 76 4 203 475= 50 000 Извещение комиссионера

21.01.2022 - курс 86,8215 руб/евро

         
Отражено поступление оборудования на склад 07 15 4 203 475= 50 000 Акт о приеме (поступлении) оборудования
Сумма комиссионного вознаграждения включена в стоимость оборудования (2000 х 86,8215) 07 76 173 643= 2 000 Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет

26.01.2022 - курс 88,9286 руб/евро

         
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с комиссионером по комиссионному вознаграждению (2000 х (88,9286-86,8215)) 91.2 76 4 214,20   Бухгалтерская справка-расчет
Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (2000 х 88,9286) 76 52 177 857,20 2 000 Выписка банка по валютному счету

 

Если комиссионер (агент) реализует ваши товары (работы, услуги), то выручку признавайте по официальному курсу, действующему на дату передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, Приложение к ПБУ 3/2006).

 

Если вы непосредственно не вступаете в отношения по исполнению сделки с покупателем (заказчиком), то ориентируйтесь на даты, указанные в извещении или отчете комиссионера (агента).

 

Задолженность комиссионера по перечислению выручки нужно пересчитывать, и по ней возникают курсовые разницы. Учитывайте их в обычном порядке.

 

Пример отражения курсовых разниц у комитента, реализующего товары иностранному покупателю через посредника

 

Для продажи товара иностранному покупателю организация (комитент) заключила договор комиссии с посредником (комиссионером), не являющимся плательщиком НДС.

 

В извещении комиссионера указаны дата реализации товара - 11.01.2022, сумма, за которую товар реализован - 30 000 долл. США, а также сумма удержанного в порядке ст. ст. 997 и 410 ГК РФ вознаграждения - 1 000 долл. США.

 

Дата поступления от комиссионера денег (за минусом удержанного вознаграждения) - 24.01.2022.

 

Курс доллара США, установленный Банком России, составил:

 

11.01.2022 - 75,1315 руб/долл. США;

24.01.2022 - 76,6903 руб/долл. США.

 

В бухгалтерском учете комитента указанные операции отражены следующим образом:

 

Содержание операции Дт Кт Сумма в рублях Сумма в дол. Первичный документ
11.01.22 - курс 75,1315 руб./доллар США          
Признана выручка и задолженность комиссионера по ее перечислению (30000 х 75,1315) 76 90.1 2 253 945 30 000 Извещение комиссионера, бухгалтерская справка-расчет
Отражено удержание вознаграждения комиссионером (1000 х 75,1315) 44 46 75 131,50 1 000 Извещение комиссионера, бухгалтерская справка-расчет
24.01.22 - курс 76,6903 руб./доллар США          
Средства поступили от комиссионера (( 30000 - 1000) х 76,6903) 52 76 2 224 018,70 2 000 Выписка банка по валютному счету
Отражена курсовая разница по расчетам с комиссионером ((30000 - 1000) х (76,6903 - 75,1315)) 76 91.1 45 205,20   Бухгалтерская справка-расчет

 

 

2. Как комитенту и принципалу отражать курсовые разницы в налоговом учете

 

Комитент (принципал) отражает возникающие у него курсовые разницы в обычном порядке (Письма Минфина России от 05.12.2018 N 03-03-06/1/88330, от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68506, от 27.02.2013 N 03-03-06/1/5561).

 

Курсовые разницы возникают:

при переоценке задолженности перед комиссионером (агентом) по выплате вознаграждения и возмещению расходов на исполнение поручения. Вознаграждение признайте в расходах по официальному курсу, действующему на дату утверждения отчета комиссионера (агента) или предъявления вам других документов, служащих основанием для расчетов, а возмещение - на дату утверждения отчета (пп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/4/6906);

 

при переоценке задолженности комиссионера (агента) по перечислению выручки. Доход признайте по курсу Банка России, действующему на дату реализации. Дату реализации определите на основании отчета или извещения комиссионера (агента) (п. п. 3, 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

 

Курсовые разницы не возникают по задолженности комиссионера (агента), образовавшейся в результате перечисления ему средств на исполнение поручения. Стоимость активов и величину расходов определите по официальному курсу, действующему на дату перечисления средств (п. 10 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-05/239).

 

Источник: Консультант+

 

Категория: Статьи ВЭД | Добавил: info (28.05.2022) | Автор: Консультант+
Просмотров: 151 | Теги: новое, пример курсовых разниц, курсовые разницы в налоговом учете, принципал, агентский договор, курсовые разницы, санкции, курсовые разницы у принципала, Агент, курсовые разницы у агента, бухучет курсовых разниц, Договор комиссии | Рейтинг: 2.0/1
Всего комментариев: 0
avatar