Протокол взимания косвенных налогов при осуществлении операций в рамках ЕАЭС

При продаже товаров между государствами - членами ЕАЭС (Россия, Белоруссия, Казахстан и Армения) существуют определенные особенности: нет таможенного контроля, не взимаются таможенные пошлины и сборы

 

Порядок уплаты НДС и акцизов при поставке товаров (работ, услуг) между данными государствами регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказания услуг (приложением №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, Астана, 29 мая 2014г.) (далее - Протокол о косвенных налогах).

 

Согласно ст.7 ч.1 НК РФ нормы международных соглашений имеют приоритет перед иными статьями НК РФ, если в международном договоре РФ, в котором содержатся положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила.

 

Действующие двусторонние международные договоры РФ об избежании двойного налогообложения действуют с 83 странами, например, такие, как Соглашение между РФ и Правительством Австралии от 07 сентября 2000г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы", Договор между Россией и США от 17 июня 1992г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" и т.д. Во многом эти документы схожи между собой.

 

Для обеспечения уплаты косвенных налогов может применяться законодательство страны - члена ЕАЭС. На основании п.3 и п.13 Протокола о косвенных налогах при экспорте товаров применяется ставка 0%; при импорте товаров НДС взимается налоговыми органами государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товара.

 

 

НДС и акцизы при экспорте товаров (работ, услуг) в страны ЕАЭС.

 

При экспорте товаров в государства - страны ЕАЭС применяется ставка 0% или освобождение от уплаты акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта согласно п.3 Протокола о косвенных налогах. В п.4 Протокола о косвенных налогах перечислен список документов:

 

  1. договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства - члена Союза или не являющегося членом Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
  2. выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров (если иное не предусмотрено страной - членом ЕАЭС);
  3. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
  4. транспортные (сопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена на территорию другого государства-члена ( с 01 января 2023г. вводятся электронные транспортные накладные);
  5. иные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0% при освобождении от уплаты акцизов.

 

Таким образом, налогоплательщик - российская организация, отправляющая на экспорт товары в страны - члены ЕАЭС, в своей практической деятельности не заметит разницы между нормами НК РФ и Протоколом о косвенных налогах.

 

 

НДС и акцизы при импорте товаров (работ, услуг) в страны ЕАЭС.

 

Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Данная норма отражена в п.26 Протокола о косвенных налогах.

 

На территории РФ НДС не взимается при импорте товаров, указанных в ст.150 НК РФ, которые не подлежат налогообложению.

 

 

В п.13 Протокола о косвенных налогах описан порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров в зависимости от способа их приобретения (Таблица 5.2)

 

Таблица 5.2

Способ приобретения товаров

 

Особенности уплаты косвенных налогов

 

Основание - Протокол о косвенных налогах
Товары приобретаются на основании договора между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена

Уплата налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров или посредником (если это предусмотрено законодательством государства-члена)

 

п.13.1

Товары приобретаются на основании договора между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена и при этом товары импортируются с территории третьего государства-члена

 

Уплата налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров

п.13.2

Товары реализуются налогоплательщиком одного государства-члена через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщику другого государства-члена и импортируются с территории первого, либо третьего государства-члена

 

Уплата налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров или посредником (если это предусмотрена законодательством государства-члена)

п.13.3

Налогоплательщик одного государства-члена приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоги по которым не были уплачены

Уплата налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров или посредником (если это предусмотрено законодательством государства-члена, при условии, что товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства-члена через комиссионера, поверенного или агента)

 

п.13.4

Налогоплательщик одного государства-члена приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена комиссионером, поверенным или агентом (налогоплательщиком этого государства-члена) по договору (контракту) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту) с налогоплательщиком другого государства-члена, косвенные налоги по которым не были уплачены

 

Уплата налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо (если это предусмотрено законодательством государства-члена) комиссионером, поверенным или агентом, импортировавшим товары

п.13.4

Товары приобретаются на основании договора между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, и при этом товары импортируются с территории другого государства-члена

 

Налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров или комиссионером (если это предусмотрено законодательством государства-члена)

п.13.5

 

Косвенные налоги при импорте взимают налоговые органы. Суммы косвенных налогов, которые подлежат уплате, по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

 

Например, при ввозе на территорию РФ с территории Казахстана сырья, приобретаемого у казахстанского поставщика, НДС уплачивается российским покупателем российскому налоговому органу по ставкам, предусмотренным п.2,3 ст.164 НК РФ.

 

При увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров (п.24 Протокола о косвенных налогах).

 

Согласно п.19 Протокола о косвенных налогах налогоплательщик обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, одновременно с налоговой декларацией представить в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

 

Формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российскими налогоплательщиками и правила контроля заявления при приеме его в налоговом органе утверждены приказом ФНС России от 19 ноября 2014г. № ММВ-7-6/590@.

 

Применение НДС при выполнении работ (оказания услуг) регулируются нормами Протокола о косвенных налогах. В п.29 Протокола о косвенных налогах определено место реализации работ, услуг. Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, согласно п.30 Протокола о косвенных налогах являются договор на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между организациями - членами ЕАЭС; документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг, иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов ЕАЭС.

 

Таким образом,при осуществлении налогового учета ВЭД операций в рамках ЕАЭС нормы, отраженные в Протоколе о косвенных налогах, не вступают в противоречие с нормативными правовыми актами России по взиманию косвенных налогов.

 

Экспертные знания бухгалтерам по Импорту

Источник: ВЭД под редакцией Бурденко Е.В.

Категория: Статьи ВЭД | Добавил: info (01.09.2022)
Просмотров: 51 | Теги: ВЭД операции, ставки ндс, налоги, еаэс, заявление о ввозе товара, НДС, Экспорт, порядок уплаты, налог, налоговый учет, заявление, операции внутри таможенного союза, импорт, уплата налога, таможенный союз | Рейтинг: 2.0/1
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]