Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитывают в прочих доходах или в прочих расходах. Но есть исключения из этого правила. Например, курсовые разницы по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный капитал относят на увеличение или уменьшение добавочного капитала.

 

В налоговом учете курсовые разницы отражают в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов, но есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.

 

1. Что такое курсовая разница и когда она возникает

 

Под курсовой разницей, как правило, понимают сумму, на которую в связи с изменением курса валюты увеличивается или уменьшается рублевая оценка (п. п. 1, 3 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • остатков валюты на валютном счете (в кассе);
  • требований и обязательств, величина которых установлена в иностранной валюте, в том числе в случаях, когда расчеты фактически осуществляются в рублях (по договорам в условных денежных единицах (у. е.))

Разницу в курсах, возникающую вследствие отклонения фактического курса покупки или продажи иностранной валюты от официального курса этой валюты, установленного Банком России на дату покупки или продажи, определяют и учитывают по другим правилам.

 

Требованиями и обязательствами, при переоценке которых возникает курсовая разница в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, являются (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • дебиторская задолженность за переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги и т.п.);
  • кредиторская задолженность за полученные товары (принятые работы, услуги и т.п.);
  • предоставленные займы;
  • полученные займы.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете переоценивать не нужно:

  • полученную и выданную предоплату (авансы, задатки), в том числе денежные документы (п. 10 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ);
  • требования, которые вы приобрели у третьих лиц (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006, Письма Минфина России от 16.03.2018 N 03-03-06/1/16274, от 31.08.2017 N 03-03-06/2/56033).

Курсовые разницы рассчитывают и начисляют на даты пересчетов в рубли валюты, требований или обязательств, проводимых после принятия их к учету.

В бухгалтерском учете курсовые разницы рассчитывайте на следующие даты (п. п. 7, 11 ПБУ 3/2006):

  • на отчетные даты;
  • на дату исполнения обязательства по оплате, в том числе частичного.

В налоговом учете требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и имущество в виде валютных ценностей пересчитывайте в рубли (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

  • на последнее число текущего месяца;
  • на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

Курсовые разницы в зависимости от их влияния на финансовый результат (добавочный капитал) и на налоговую базу по налогу на прибыль могут быть как положительными, так и отрицательными.

 

Положительная курсовая разница - это разница, которая приводит к увеличению финансового результата (добавочного капитала, налоговой базы по налогу на прибыль).

 

Так, при пересчете дебиторской задолженности и валютных средств положительная курсовая разница возникает при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета. А при пересчете кредиторской задолженности - наоборот: положительная курсовая разница возникает при снижении курса (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

 

Отрицательная курсовая разница возникает (п. 13 ПБУ 3/2006, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

  • в отношении валютных средств и дебиторской задолженности - при понижении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета;
  • в отношении кредиторской задолженности - при повышении курса иностранной валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета.

В налоговом учете расходы в виде отрицательных курсовых разниц признавайте (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • на последнее число текущего месяца;
  • на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

В налоговом учете доходы в виде положительных курсовых разниц признавайте (пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):

  • на последнее число текущего месяца - по доходам в виде курсовой разницы по имуществу;
  • на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

 

2. Как рассчитать курсовую разницу

 

Курсовую разницу от переоценки валютных денежных средств рассчитывайте по формуле:

 

Курсова разница = Остаток валюты на счете (в кассе) х (Курс валюты на дату пересчета - Курс валюты на дату предыдущего пересчета)

 

Курсовую разницу от переоценки дебиторской и кредиторской задолженностей, величина которых выражена в иностранной валюте (в том числе по договорам в у. е.) определяйте по формуле:

 

Курсовая разница = Сумма задолженности, выраженная в валюте х (Курс валюты на дату пересчета - Курс валюты на дату предыдущего пересчета)

 

По общему правилу пересчет имущества и обязательств (требований) для определения курсовых разниц проводят по официальному курсу, установленному Банком России на дату пересчета. Однако, если для пересчета обязательств или требований по договорам в у. е. самим договором установлен иной курс, то пересчет производят по такому курсу (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

 

3. Как отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете

 

В бухгалтерском учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы отражайте в том отчетном периоде, в котором был проведен пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства (п. 12 ПБУ 3/2006).

Положительную курсовую разницу в общем случае учитывайте в прочих доходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, относите на увеличение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

 

Положительную курсовую разницу отражайте проводками:

 

Содержание операции               Дт                     Кт                Первичный документ

 

Положительная курсовая                     50 (52)                    91.01                 Бухгалтерская справка-расчет

разница включена в прочие                (58) (60)

доходы                                               (62) и др.

 

 

Добавочный капитал увеличен              75.01                      83                     Бухгалтерская справка-расчет

на сумму положительной курсовой

разницы, возникшей при расчете

с учредителем (участником)

по вкладу в уставный капитал

 

Отрицательную курсовую разницу по общему правилу учитывайте в прочих расходах (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Курсовую разницу, которая возникла при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, отнесите на уменьшение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

 

Отрицательные курсовые разницы отражайте такими проводками:

 

Содержание операции               Дт                     Кт                Первичный документ

 

Отрицательная курсовая                     91.02                    50 (52)                   Бухгалтерская справка-расчет

разница включена в прочие                                            (58) (60)

расходы                                                                          (62) и др.

 

 

Уменьшен добавочный капитал             83                      75.01                       Бухгалтерская справка-расчет

на сумму отрицательной курсовой

разницы, возникшей при расчете

с учредителем (участником)

по вкладу в уставный капитал

 

4. Как отражать курсовые разницы в налоговом учете

 

По общему правилу в налоговом учете рассчитанные в установленном порядке курсовые разницы включают в доходы или в расходы.

Положительные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные доходы (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ):

  • на последнее число текущего месяца - по доходам в виде курсовой разницы по имуществу;
  • на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

 

Отрицательные курсовые разницы при расчете налога на прибыль включайте во внереализационные расходы на конец каждого месяца, а также на дату погашения задолженности (в том числе частичного) (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Есть случаи, когда курсовые разницы не учитываются в целях налогообложения.

 

Так, не учитываются курсовые разницы по расходам, не принимаемым в целях налогообложения прибыли по причинам (Письма Минфина России от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2333, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/312, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/170):

  • отсутствия связи с деятельностью, направленной на получение дохода (несоответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ);
  • превышения нормативов (для нормируемых расходов).

В то же время курсовые разницы, возникающие по дивидендам и заемным обязательствам, учитываются при налогообложении прибыли в общем порядке (Письма Минфина России от 30.05.2019 N 03-03-06/1/39422, от 24.09.2015 N 03-03-06/54636, от 25.11.2015 N 03-03-06/68538).

Аналогично, не должны учитываться при налогообложении и курсовые разницы по некоторым доходам, не включаемым в налоговую базу. Например, не учитываются курсовые разницы, возникшие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

 

5. Как в 2022 - 2024 гг. учитывать разницы по ПБУ 18/02 в связи с возникновением положительных курсовых разниц

 

Если в указанный период при пересчете требований (обязательств) на последнее число месяца возникают положительные курсовые разницы, в бухгалтерском учете на отчетные даты признается соответствующий доход. В налоговом учете он признается только на дату погашения требования (обязательства).

Это ведет к возникновению разницы между стоимостью активов (обязательств) в бухгалтерском и налоговом учете. В результате образуется налогооблагаемая временная разница (НВР).

Ей соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО). НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) в зависимости от курса валют на отчетную дату месяца пересчета или месяца, в котором требование (обязательство) погашено. Это следует из п. п. 8, 11, 15, 18 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Бухгалтерские записи по признанию (погашению) ОНО при возникновении курсовых разниц могут быть такие:

 

Содержание операции               Дт                     Кт                

 

Образовано ОНО                                   68*                         77

при возникновении                                99*

положительной курсовой

разницы

 

Уменьшено (погашено) ОНО                   77                            68* (99*)

 

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" применяйте, если текущий налог на прибыль определяете на основании данных бухучета.

Счет 99 "Прибыли и убытки" применяйте, если текущий налог на прибыль определяете на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

 

 

 Источник: Консультант+ 

Категория: Статьи ВЭД | Добавил: info (07.06.2022)
Просмотров: 166 | Рейтинг: 3.0/1
Всего комментариев: 0
avatar